Navrhovaná zmena sa týka DPH režimu uplatňovaného pri spätných finančných lízingoch, pri ktorých je vopred dohodnuté právo kúpy, a teda predpokladá sa spätný prevod vlastníckeho práva na nájomcu po uplynutí dohodnutej doby prenájmu. 

V praxi poznáme dva druhy spätného lízingu:

1.           „Klasický“ spätný lízing, pri ktorom je predmetom lízingu majetok, ktorý bol súčasťou obchodného majetku podnikateľa počas dlhšej doby, pričom ho využíval ako aj uplatňoval odpisy pri tomto majetku.

2.           „Technický“ spätný lízing, pri ktorom je predmetom lízingu novo obstaraný majetok, ktorý podnikateľ nikdy nemal zaradený v obchodnom majetku, teda tento majetok nevyužíval ani neuplatňoval odpisy pri takomto majetku. 

Pri oboch uvedených formách spätného lízingu v podmienkach Slovenskej republiky vo všeobecnosti dochádza k prevodu vlastníckeho práva k majetku na lízingovú spoločnosť a následne k spätnému prenájmu tohto majetku tej istej osobe.

Práve rozsah, v akom má budúci prenajímateľ – lízingová spoločnosť možnosť nakladať s majetkom, má určovať, či dochádza k prevodu práva nakladať s tovarom ako vlastník (t.j. k dodaniu tovaru) na lízingovú spoločnosť alebo nie, a teda aj uplatniteľný režim DPH pri predaji tohto majetku lízingovej spoločnosti.

Aktuálne uplatňovaný DPH režim:

Spätný lízing je v podmienkach Slovenskej legislatívy tvorený dvoma DPH transakciami:

1.           Dodanie tovaru – predmetu lízingu vo forme predaja majetku lízingovej spoločnosti na základe kúpno-predajnej zmluvy, ktorá deklaruje prevod vlastníckeho práva.

2.           Dodanie tovaru alebo služby vo forme poskytnutia práva na užívanie majetku na základe nájomnej zmluvy s dojednaným právom spätného odkúpenia tejto veci, pričom posúdenie či v konkrétnom prípade prenájmu ide o dodanie tovaru alebo služby (ako to bolo historicky zaužívané) závisí od podmienok lízingu (bližšie viď: Rozsudok Súdneho dvora vo veci C‑164/16).

Navrhovaná zmena v uplatňovaní DPH režimu:

Podľa zápisu zo 17. zasadnutia Komisie na zabezpečenie jednotného metodického výkladu z januára 2023 dochádza k návrhu zmeny DPH režimu uplatňovaného pri spätnom finančnom lízingu, pričom transakcia bude v zmysle navrhovaného posudzovaná v režime podľa § 39 zákona o DPH ako finančná služba oslobodená od dane.

Dôvodom navrhovanej zmeny by podľa Ministerstva financií SR ako aj Finančného riaditeľstva SR mala byť potreba prihliadať na judikatúru Súdneho dvora EÚ ako aj na hospodársku prax. Ministerstvo financií pri výklade svojho stanoviska argumentuje, že aj napriek skutočnosti, že vo všeobecnosti dochádza k prenosu vlastníckych práv, ktoré za určitých okolností umožňujú lízingovej spoločnosti majetok predať tretej strane, spôsob, akým sú stanovené podmienky v lízingovej zmluve, teda intenzita dohodnutých podmienok a práv, v značnej miere ovplyvňuje skutočnosť, či na lízingovú spoločnosť boli prenesené aj všetky výhody a riziká spojené s vlastníckym právom.

Práve limitácia práva lízingovej spoločnosti nakladať s predmetom lízingu ako vlastník má byť podporným argumentom k zmene režimu DPH pri predaji majetku lízingovej spoločnosti. Ministerstvo financií SR a Finančné riaditeľstvo SR navrhuje k takejto transakcii pristupovať ako k poskytnutiu finančnej služby oslobodenej od DPH vo forme lízingovej služby. Považuje však za nevyhnutné prihliadať na rozsah dohodnutých zmluvných podmienok v každom individuálnom prípade.

Pre uplatnenie oslobodenia od DPH pri spätnom lízingu vo forme poskytnutia finančných služieb je teda kľúčové, aby transakcia spĺňala tieto základné predpoklady:

• Prevod vlastníckeho práva k majetku s cieľom získania finančných prostriedkov;
• Predmet lízingu ostáva nájomcovi k dispozícii, pričom nájomca znáša väčšinu výhod a rizík z užívania;
• Po skončení lízingu sa predpokladá spätný prevod vlastníckeho práva k majetku.

Vyššie uvedené závery sa majú aplikovať na zmluvy o spätnom lízingu uzavreté po 31. decembri 2023.