Aké podmienky je potrebné splniť na uplatnenie tohto oslobodenia, na koho sa oslobodenie vzťahuje a na čo si dať pozor pri jeho aplikácii uvádzame v článku nižšie.

Okruh daňovníkov na ktorých sa uvedené oslobodenie vzťahuje

Oslobodenie môžu využiť vybrané tuzemské právnické osoby alebo zahraničné právnické osoby, ktoré majú na území SR stálu prevádzkareň.

Predmet oslobodenia

Zo znenia zákona vyplýva, že predmetné oslobodenie nie je možné uplatniť na všetky druhy príjmov (výnosov) z predaja obchodných podielov (napríklad v prípade predaja členských práv v družstve) a ďalej taxatívne uvádza na aké druhy príjmov je možné aplikovať oslobodenie. Ide o nasledovné druhy príjmov (výnosov) z predaja:

• Akcií u akcionára akciovej spoločnosti (a. s.),
• Kmeňových akcií alebo akcií s osobitnými právami u akcionára v jednoduchej spoločnosti na akcie (j. s. a.),
• Obchodného podielu u spoločníka spoločnosti s ručením obmedzeným (s. r. o.), komanditistu komanditnej spoločnosti (k. s.) alebo obdobnej spoločnosti v zahraničí, u daňovníkov s neobmedzenou daňovou povinnosťou – právnických osôb ako v prípade  stálych prevádzkarní daňovníkov s obmedzenou daňovou povinnosťou, ktoré sú umiestnená na území SR.

Je dôležité dodať, že obchodné podiely musia byť vo vlastníctve slovenskej spoločnosti alebo stálej prevádzkarne umiestnenej na území SR a nezáleží na tom, či sa jedná o akcie alebo podiely na tuzemskej alebo zahraničnej spoločnosti.

Podmienky oslobodenia

Ustanovenie ďalej spresňuje podmienky, ktoré musia byť splnené na to, aby mohol byť predaj akcií alebo obchodných podielov oslobodený od dane. Je dôležité nezabudnúť na to, že tieto podmienky musia byť splnené kumulatívne, tzn. všetky súčasne.

1. Časový test držby minimálneho podielu na základnom imaní
   • Podiel na základnom imaní musí byť držaný nepretržite najmenej 24 kalendárnych mesiacov odo dňa jeho nadobudnutia.
2. Test držby minimálneho podielu na základnom imaní
   • Počas celého obdobia držby musí byť zachovaná minimálna výška podielu na základnom imaní, teda aspoň 10 %. Tento test zaisťuje, že oslobodenie sa vzťahuje len na podstatné a dlhodobé investície.
3. Test znášania funkcií a rizík spojených s vlastníctvom finančnej investície
   • Počas obdobia držby musí spoločnosť aktívne vykonávať podstatné podnikateľské funkcie, znášať riziká a disponovať potrebným personálnym a materiálnym vybavením. Inými slovami, spoločnosť musí byť aktívna a plnohodnotne realizovať svoje činnosti, aby sa vylúčilo, že ide o tzv. "schránkovú firmu."

Kedy nie je možné príjmy z predaja obchodných podielov oslobodiť?

Ustanovenie zároveň určuje okruh daňovníkov resp. situácií, kedy aj napriek splneniu všetkých zákonom stanovených podmienok, nie je možné príjmy z predaja obchodných podielov oslobodiť. Máme na mysli nasledovné situácie:

• Daňovník obchodujúci s cennými papiermi – Oslobodenie sa nevzťahuje na subjekty, ktoré vykonávajú obchodovanie s cennými papiermi ako svoju podnikateľskú činnosť.
• Predajca v likvidácii – Predaj akcii alebo obchodných podielov spoločnosti, ktorá je v likvidácii nie je oslobodený od dane.
• Predaj daňovníkovi ktorý je v likvidácii – Oslobodenie nie je možné uplatniť pri predaji akcií alebo obchodných podielov ak kupujúcim je daňovník, ktorý je v likvidácii, konkurze alebo v reštrukturalizácii.
• Predaj vlastných akcií – Oslobodenie sa nevzťahuje na predaj vlastných akcií spoločnosti.

Ďalšie špecifické situácie

Okrem vyššie uvedených prípadov sa daňovníci vo svojej podnikateľskej praxi môžu stretnúť aj so situáciami, kedy dochádza v k postupnému nadobúdaniu obchodných podielov v čase resp. k ich postupnému predaju. Aj v uvedených prípadoch netreba zabúdať na základné podmienky a jednotlivé testy, ktoré je potrebné splniť súčasne na uplatnenie oslobodenia od dane.

• Postupné nadobudnutie obchodných podielov a ich následný predaj

V prípade, že Spoločnosť A nadobúdala podiely v rozdielnych obdobiach a následne sa rozhodla ich predať, na účely posúdenia časového testu držby sa berie do úvahy dátum ich prvého obstarania. To znamená, že ak Spoločnosť nadobudla najmenej 10% podiel na základnom imaní, pri ktorom je zároveň splnená podmienka ich držby – najmenej 24 mesiacov, celý príjem z predaja obchodných podielov bude oslobodený bez ohľadu na to, kedy boli nadobudnuté ostatné podiely. Je nutné dodať, že uvedené je rovnako aplikovateľné aj pre predaj akcií.

• Postupný predaj obchodných podielov

Aby sa predišlo zdaneniu v prípade postupného predaja obchodných podielov netreba zabúdať na to, že ich výška musí byť aspoň 10% na základom imaní. To znamená, že Spoločnosť A, ktorá má podiel na základnom imaní inej Spoločnosti B vo výške 20% by v prípade postupného predaja mala zvoliť vhodnú predajnú stratégiu. A síce, výška postupne predávaných obchodných podielov by v uvedenom príklade mala byť zhodná, a to 10% podiel v prvom roku a 10% podiel v druhom roku. Na druhej strane, ak Spoločnosť A v prvom roku predá podiel vo výške 15% a v ďalšom roku zvyšný 5% podiel, tak oslobodeným príjmom z predaja bude iba 15%, nakoľko v prípade predaja 5% podielu nebude splnený test držby podielu na základnom imaní.