Ministerstvo financií Slovenskej republiky v decembri 2018 zverejnilo vo Finančnom spravodajcovi Usmernenie č. MF/019153/2018-724 o určení obsahu dokumentácie transferového oceňovania. Cieľom nového Usmernenia je lepšie zacieliť dokumentačnú povinnosť na najrizikovejšie transakcie a zároveň znížiť rozsah dokumentácie u menších, resp. menej rizikových transakcií.

Usmernenie naďalej rozlišuje medzi tromi úrovňami komplexnosti dokumentácie:

• skrátenej dokumentácie,
• základnej dokumentácie a
• úplnej dokumentácie

Rozsah dokumentácie sa podľa nového usmernenia už neurčuje všeobecne pre daňovníkov na základe ich rozlišovacích kritérií (povinnosť vedenia účtovnej závierky podľa IFRS, odpočítanie daňovej straty viac ako 300 000 eur, a pod.), ale určuje rozsah dokumentácie pre jednotlivé typy transakcií v kombinácii s použitou metódou ocenenia.

Sprísňuje sa rozsah dokumentácie na úplnú dokumentáciu pre nevýznamné transakcie, pri ktorých daňovník žiada o vydanie rozhodnutia o odsúhlasení metódy (APA), úpravu základu dane alebo začatie mechanizmu riešenia sporov týkajúcich sa zdanenia (MAP). Okrem toho musia podľa nového usmernenia daňovníci viesť úplnú dokumentáciu za cezhraničnú transakciu alebo skupinu transakcií, ktoré je možné zlúčiť, presahujúce hodnotu 10 miliónov eur.

Okrem nepriaznivých zmien v podobe prísnejších požiadaviek na dokumentáciu a informácie o dokumentovaných transakciách, usmernenie prináša aj pozitívne zmeny pre daňovníkov. Zjednodušuje formu skrátenej dokumentácie, pre ktorú sa zavádza štruktúra v podobe formuláru (príloha k usmerneniu). Zároveň pre niektoré typy transakcií, ktoré podľa predchádzajúceho usmernenia bolo potrebné dokumentovať minimálne v skrátenom rozsahu, už nie je potrebné vypracovávať dokumentáciu, a dokumentačná povinnosť bude splnená podaním riadne vyplneného daňového priznania k dani z príjmov, najmä tabuľky I – Transakcie so závislými osobami.

Povinnosť viesť dokumentáciu už nebude napr. pri nevýznamných transakciách daňovníkov s povinnosťou vedenia účtovnej závierky v IFRS a nevýznamných cezhraničných transakciách ostatných daňovníkov (s výnimkou ak žiadajú o APA, MAP, úľavu na dani alebo korešpondujúcu úpravu).

Prínosom tohto nového usmernenia je, že sa zavádza, že daňovník nepripravuje dokumentáciu v súvislosti s transakciami , ktoré neovplyvňujú základ dane z príjmov tohto daňovníka.

Napriek tomu, že v niektorých prípadoch už nebude potrebné viesť dokumentáciu, prípadne iba skrátenú dokumentáciu, na vypracovanie úplnej alebo základnej dokumentácie sa budú klásť ešte vyššie nároky ako doteraz.

V úplnej dokumentácii bude potrebné vo všeobecnej časti uvádzať okrem iného aj:

• faktory ziskovosti skupiny,
• popis dodávateľsko-odberateľského reťazca a trhov piatich najvýznamnejších výrobkov alebo služieb skupiny,
• popis významných zmien v štruktúre skupiny,
• zoznam významných dohôd medzi členmi Skupiny, ktoré sa týkajú nehmotných aktív, vrátane dohôd o príspevkoch na náklady, licenčných dohôd a dohôd o službách v oblasti výskumu a vývoja,
• všeobecný popis financovania skupiny
• všeobecný popis spôsobu tvorby ceny pri finančných transakciách medzi členmi skupiny

Rozširujú sa aj požiadavky na špecifickú časť úplnej dokumentácie, pričom najvýznamnejšou zmenou je povinnosť vypracovania analýzy funkcií, rizík a aktív daňovníka a príslušných závislých osôb v súvislosti s predmetnou transakciou, a to pre každú transakciu individuálne.

Usmernenie ďalej upresňuje, že pri finančných transakciách sa pri určení významnosti transakcie vychádza z najvyššej hodnoty istiny alebo podkladového aktíva. Daňovníci tak v praxi po novom budú častejšie musieť dokumentovať finančné transakcie vo väčšom rozsahu.

Jednoznačný spôsob stanovenia významnosti však v usmernení opäť chýba a daňovníkov iba odvoláva na charakteristiky významnosti podľa zákona o účtovníctve.

Nové usmernenie sa prvýkrát použije pri predložení dokumentácie za zdaňovacie obdobie začínajúce po 31. decembri 2017, pričom daňovníci majú možnosť postupovať podľa dosiaľ uplatňovaného usmernenia Ministerstva financií Slovenskej republiky najneskôr do 30. júna 2019.

Odporúčame spojiť sa so svojim daňovým poradcom, resp. vašou kontaktnou osobou vo VGD za účelom získania ďalších detailnejších informácií a overenia, či sa Vás priamo dotýkajú vyššie uvedené zmeny.