V súčasnom ekonomickom prostredí, kde daňové zaťaženie tvorí významnú časť výdavkov jednotlivcov i podnikov je na mieste zamyslieť sa nad zákonnými možnosťami zníženia daňovej povinnosti, ktoré Zákon o dani z príjmov ponúka. Jedná sa o legálne nástroje, ktoré Vám umožňujú upraviť výšku dane, ktorú zaplatíte, a tak si vylepšiť svoju finálnu daňovú pozíciu ako aj lepšie využiť disponibilné finančné prostriedky spoločnosti. V tomto článku Vám ponúkame niekoľko tipov, na čo nezabudnúť pred ukončením zdaňovacieho obdobia a uzavretím účtovných kníh.

Úhrada nákladov podmienených zaplatením

Vo všeobecnosti platí, že na to, aby bol výdavok daňovo uznateľný musí spĺňať definíciu daňového výdavku v zmysle Zákona o dani z príjmov, tzn. musí byť zaúčtovaný v účtovníctve a preukázateľne slúžiť na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie zdaniteľných príjmov daňovníka. Pri zákonom vymedzených druhoch výdavkov (nákladov) je však nevyhnutné sledovať tiež to, či boli do konca zdaňovacieho obdobia aj uhradené. Medzi takéto výdavky (náklady) patria: kompenzačné platby, nájomné, náklady na marketingové a iné štúdie, prieskum trhu, odplaty za sprostredkovanie, náklady na poradenské a právne služby či zmluvné pokuty, poplatky z omeškania a úroky z omeškania dlžníka a iné. V prípade, že takýto výdavok nie je uhradený do konca zdaňovacieho obdobia, bude dočasne zvyšovať základ dane spoločnosti. Následne po jeho úhrade v ďalšom zdaňovacom období bude základ dane znížený o zodpovedajúcu sumu.

Záväzky po lehote splatnosti

Pokiaľ spoločnosť eviduje dlhodobo neuhradené záväzky po splatnosti, je v jej záujme ich uhradiť v čo najkratšom možnom čase, nakoľko to môže negatívne ovplyvniť jej daňovú povinnosť, a to v závislosti od výšky neuhradených záväzkov a doby po ich splatnosti. Zákon o dani z príjmov stanovuje povinnosť zvýšiť základ dane v prípade neuhradených záväzkov, ktoré sú po lehote splatnosti viac ako 360 / 720 / 1080 dní a to vo výške 20% / 50% / 100% z menovitej hodnoty záväzku. Na druhej strane, v prípade, ak spoločnosť daný záväzok uhradí v ďalšom zdaňovacom období, jej základ dane sa naopak zníži o výšku uhradeného záväzku.

Pohľadávky po lehote splatnosti

V praxi sa často stretávame so situáciami, kedy odberatelia neuhrádzajú pohľadávky na čas a v niektorých prípadoch existuje riziko, že tieto pohľadávky nebudú uhradené vôbec. V prípade, že boli tieto pohľadávky zahrnuté do zdaniteľných príjmov spoločnosti, existuje možnosť tvoriť aj daňové opravné položky k pohľadávkam. Opravné položky sa tvoria podľa účtovných predpisov na základe princípu opatrnosti a následne sa ich zahrnutie do daňových výdavkov posudzuje v zmysle pravidiel Zákona o dani z príjmov. Za daňovo uznateľné opravné položky sa považujú štandardne opravné položky k nepremlčaným pohľadávkam, ktoré boli zahrnuté do zdaniteľných príjmov a od ich splatnosti uplynula doba dlhšia ako 360 / 720 / 1080 dní. V závislosti od počtu dní po splatnosti sa určí daňovo uznateľná výška opravnej položky a to 20% / 50% / 100%. Zákon ďalej vo svojich ustanoveniach upravuje ako sa vysporiadať s pohľadávkami v iných špecifických situáciách a zároveň umožňuje, za určitých podmienok, daňovo odpísať pohľadávky pred skončením zdaňovacieho obdobia, čím spoločnosť môže znížiť svoj daňový základ. Hoci ide o účinný spôsob optimalizácie daní, ide o komplexnejšiu tému, ktorá si vyžaduje odbornú analýzu a precíznu evidenciu.

Dobrovoľné prerušenie daňových odpisov

Zákon o dani z príjmov umožňuje prerušiť odpisovanie hmotného majetku, ako sú stroje, autá alebo budovy, a to na jedno alebo viac zdaňovacích období. V nasledujúcom období môže daňovník pokračovať v odpisovaní tak, ako by odpisovanie nebolo prerušené a celková doba odpisovania sa predlžuje o dobu, počas ktorej bolo odpisovanie pozastavené. Toto prerušenie môže byť výhodné v situáciách, keď chce daňovník optimalizovať svoj daňový základ s cieľom predísť  strate nároku na niektoré daňové výdavky podmienené dostatočnou výškou základu dane alebo využiť staršiu daňovú stratu, ktorá by inak prepadla. Zároveň je to vhodná stratégia pre podniky, ktoré chcú z akýchkoľvek dôvodov zabrániť vykázaniu daňovej straty v konkrétnom období a disponujú daňovo nedoodpisovaným majetkom. Uvedený postup sa však nedá uplatniť počas daňovej kontroly ani v prípade dodatočných priznaní za kontrolované obdobie. 

Odpočet daňovej straty

Ak daňovník v predchádzajúcich zdaňovacích obdobiach vykázal daňovú stratu, môže si uplatniť odpočítanie tejto daňovej straty od kladného základu dane. Daňovú stratu je možné odpočítať počas najviac 5 bezprostredne nasledujúcich rokov od jej vykázania, a to zvyčajne v maximálnej výške 50 % zo základu dane za zdaňovacie obdobie, v ktorom dochádza k jej odpočítaniu. Ak sa daňová strata neuplatní do piatich rokov, nárok na jej uplatnenie zaniká.

Sadzba dane

Sadzba dane z príjmov právnickej osoby je pre zdaňovacie obdobie kalendárneho roka 2024 vo výške 21%. Pokiaľ však zdaniteľné príjmy spoločnosti nepresiahnu sumu 60 000 eur, uplatní sa znížená sadzba dane vo výške 15 %. V istých hraničných situáciách je dobré mať toto pravidlo na pamäti.

Okrem vyššie uvedených možností existujú aj ďalšie spôsoby, ako Zákon o dani z príjmov umožňuje optimalizovať výslednú daňovú povinnosť. Kľúčom k efektívnemu využitiu týchto nástrojov je dôkladná analýza, ktorá Vám pomôže maximalizovať daňové výhody v rámci zákonných mantinelov. Dôsledná príprava pred koncom zdaňovacieho obdobia Vám môže priniesť značné úspory a finančnú stabilitu v nasledujúcom roku.