Legislatívnym procesom prešla novela zákona, ktorou sa mení a dopĺňa zákon č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov. Účinnosť nadobudne 1. augusta 2023. Vďaka tejto novele dochádza k vypusteniu pravidiel týkajúcich sa kontrolovaných zahraničných spoločností pre fyzické osoby (tzv. CFC pravidlá), ktoré boli účinné od 1. januára 2021. CFC pravidlá zostanú v platnosti len vo vzťahu k právnickým osobám. Podľa predkladateľov tejto novely je dôvodom zrušenia týchto pravidiel skutočnosť, že v aplikačnej praxi vznikali otázky ohľadne ich proporcionality a účelnosti.

Cieľom CFC pravidiel pre fyzické osoby bolo eliminovať vyhýbanie sa zdaneniu príjmov fyzických osôb s pomocou spoločností v štátoch s nízkym daňovým zaťažením (tzv. daňových rajoch), do ktorých tieto fyzické osoby odkláňajú svoje príjmy.  

Kontrolovanou zahraničnou spoločnosťou je právnická osoba alebo subjekt v zahraničí, nad ktorou fyzická osoba vykonáva skutočnú kontrolu, alebo má na tejto zahraničnej kontrolovanej spoločnosti účasť.  Pod pojmom skutočná kontrola sa rozumie okrem iného právo rozhodovať o nakladaní s majetkom a výnosmi z majetku spoločnosti. Účasťou sa rozumie priamy podiel, nepriamy podiel alebo nepriamy odvodený podiel na základnom imaní tejto spoločnosti najmenej vo výške 10 %, priamy podiel, nepriamy podiel alebo nepriamy odvodený podiel na hlasovacích právach spoločnosti najmenej alebo výške 10 % alebo nárok na podiel na zisku tejto spoločnosti najmenej 10%.

Zároveň platí, že zahraničnou kontrolovanou spoločnosťou je spoločnosť, ktorá je daňovníkom nespolupracujúceho štátu, alebo aj spoločnosť, ktorá nie je daňovníkom nespolupracujúceho štátu, a pomer medzi preukázateľne zaplatenou daňou z príjmov alebo obdobnou daňou nahrádzajúcou daň z príjmov kontrolovanej zahraničnej spoločnosti a výsledkom hospodárenia tejto spoločnosti v percentách je menej ako 10 %.

Zákon o dani z príjmov taktiež vymedzoval výnimky, kedy sa CFC pravidlá na fyzické osoby nevzťahovali. Medzi tieto výnimky patrila okrem iného napríklad limitovaná výška príjmu priraditeľná fyzickej osobe zo zahraničnej kontrolovanej spoločnosti, ktorá nesmela presiahnuť sumu 100 000 EUR.

Príjmy fyzických osôb prijaté od zahraničných kontrolovaných spoločností sú v súčasnosti zdaňované sadzbou dane 25%, resp. 35% v závislosti od skutočnosti, či je alebo nie je kontrolovaná zahraničná spoločnosť daňovníkom z nespolupracujúceho štátu.

V dôvodovej správe k návrhu zákona sa uvádza, že CFC pravidlá pre fyzické osoby nie sú upravené EÚ legislatívou. Smernica rady EÚ 2016/1164 v Článku 1 “Rozsah pôsobnosti” uvádza, že sa uplatňuje na všetkých daňovníkov, ktorí podliehajú dani z príjmov právnických osôb. Slovenská republika mala možnosť danú smernicu transponovať aj nad jej právny rámec, čo v tomto prípade znamená uplatnenie nie len vo vzťahu k právnickým ale aj fyzickým osobám. K podobnému transponovaniu došlo v prípade piatich členských krajín. Navrhovatelia zastávajú názor, že v prípade týchto krajín ide o implementáciu s menej striktnými pravidlami ako v prípade Slovenska.

OECD v rámci akčného plánu BEPS (reforma medzinárodného zdaňovania s cieľom zamedziť obchádzanie zdanenia nadnárodnými spoločnosťami) uvádza, že pravidlá kontrolovaných zahraničných spoločností je nevyhnutné zaviesť pre právnické osoby, avšak pripúšťa aj možnosť aplikovať tieto pravidlá na fyzické osoby.

Zo stanoviska Ministerstva financií Slovenskej republiky k tomuto návrhu vyplýva, že vypustením CFC pravidiel sa oslabí boj proti agresívnemu daňovému plánovaniu fyzických osôb vo forme odkláňania príjmov do zahraničia s nízkym alebo žiadnym daňovým zaťažením. Ministerstvo financií takisto upozornilo, že v súvislosti so zavedením CFC pravidiel pre fyzické osoby Finančná správa už vynaložila finančné prostriedky na úpravu daňových priznaní a s tým súvisiacich informačných systémov. Z daných dôvodov ministerstvo odporúčalo vláde vyjadriť nesúhlas s predloženým návrhom. V predloženej dôvodovej správe navrhovatelia zastávali názor, že novelizácia zákona by nemala mať vplyv na rozpočet verejnej správy s odôvodnením, že sa jedná o novú daň, z ktorej doteraz neboli žiadne príjmy do štátnej pokladnice.

Na základe schválenej novely zákona sa však CFC pravidlá pre fyzické osoby s účinnosťou od 1. augusta 2023 prestanú uplatňovať.