Európska komisia navrhuje jednotný rámec pre uplatnenie kľúčových pravidiel transferového oceňovania v rámci Európskej únie. Pravidlá v jednotlivých členských štátoch sa tak majú zosúladiť, čo má prispieť k obmedzeniu daňových únikov, k obmedzeniu dvojitého zdanenia a tiež k zníženiu rizika súdnych sporov.

Európska komisia so svojim návrhom zjednocuje najmä tieto aspekty transferového oceňovania:

• definícia nezávislého vzťahu,
• definícia závislých osôb,
• aplikácia korešpondujúcej úpravy pri cezhraničných transakciách v rámci Európskej únie,
• aplikácia kompenzačných úprav,
• kľúčové pravidlá pre stanovenie trhovej ceny,
• stanovenie úlohy a postavenia Smerníc OECD v oblasti transferového oceňovania,
• dokumentácia k transferovému oceňovaniu.

Ďalej uvádzame bližšie informácie k vybraným oblastiam harmonizácie.

Definícia závislých osôb

Nakoľko sa definícia závislej osoby v rôznych krajinách môže odlišovať, túto harmonizáciu vnímame pozitívne. Závislou osobou podľa návrhu je osoba, ktorá je prepojená s inou osobou ktorýmkoľvek z nasledujúcich spôsobov:

• má významný vplyv na jej riadení,
• drží viac ako 25% jej hlasovacích práv,
• má priamy alebo nepriamy podiel na jej základnom imaní, ktorý predstavuje viac ako 25%,
• má nárok na 25% alebo viac percent z jej zisku.

Kľúčové pravidlá pre stanovenie trhovej ceny

V súlade s návrhom Európskej komisie je  princíp  nezávislého vzťahu dodržaný, ak sa dohodnutá cena nachádza v medzikvartilovom rozpätí, t.j. v intervale medzi 25. a 75. percentilom hodnôt získaných z porovnateľných transakcií.

Ceny, ktoré sa nachádzajú mimo tohto rozpätia sa budú musieť upraviť na hodnotu mediánu, pokiaľ sa nepreukáže, že úprava na iný bod v rámci rozpätia je vzhľadom na okolnosti konkrétneho prípadu vhodnejšia.

Návrh taktiež definuje 5 základných metód transferového oceňovania, prostredníctvom ktorých možno stanoviť trhovú cenu:

• Metóda nezávislej trhovej ceny,
• Metóda následného predaja,
• Metóda zvýšených nákladov,
• Metóda čistého obchodného rozpätia,
• Metóda delenia zisku.

V tejto súvislosti je dôležité poznamenať, že uvedené pravidlá a metódy nie sú pre slovenskú legislatívu v súčasnosti žiadnou novinkou.

Stanovenie úlohy a postavenia Smerníc OECD v oblasti transferového oceňovania

Európska komisia nevylučuje, že môže dôjsť k ďalším úpravám alebo doplneniam konkrétnych bodov harmonizácie v súlade so Smernicami OECD.

Smernice OECD momentálne pokrývajú širšiu oblasť transferového oceňovania. Avšak na rozdiel od spomínaného návrhu Európskej komisie, nie sú pre členské štáty EÚ právne záväzné.

Dokumentácia k transferovému oceňovaniu

Okrem harmonizácie obsahovej stránky dokumentácie k transferovému oceňovaniu má Európska komisia aj väčšie ambície. Plánuje totiž vypracovať spoločnú šablónu dokumentácie k transferovému oceňovaniu, ako aj stanoviť pravidlá ohľadom jazykových požiadaviek. Tieto ambície by však mali byť upravené až postupom času.

Harmonizované pravidlá by mali členské štáty implementovať do svojich vnútroštátnych predpisov do 31.12.2025, pričom ich účinnosť by mala nastať od 01.01.2026.