Dňa 1. mája 2023 nadobudlo účinnosť nové ustanovenie § 43 ods. 14 písm. u) zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov, čím sa rozšírila možnosť zdanenia aktívnych príjmov športových odborníkov prostredníctvom zrážky dane. Tento spôsob zdaňovania bude možné využiť prvýkrát pri zdanení príjmov daňovníka dosiahnutých od 1. januára 2024.

Predmetné ustanovenie je možné aplikovať iba na tú skupinu „športových odborníkov“, ktorí dosahujú príjmy z titulu výkonu inej samostatnej zárobkovej činnosti podľa § 6 ods. 2 písm. e) zákona o dani z príjmov. Inými slovami, tento inštitút zrážkovej dane neplatí pre „športových odborníkov“, ktorých príjmy patria medzi príjmy zo závislej činnosti, a teda túto činnosť vykonávajú na základe pracovno-právneho vzťahu v súlade s § 5 zákona o dani z príjmov.

Kto sa rozumie pod pojmom „športový odborník“? Na koho sa vlastne nová právna úprava vzťahuje? Ide o taxatívne vymedzený okruh osôb, a to:

Športový odborník, ktorým je:

• tréner a inštruktor športu,
• fyzická osoba vykonávajúca odbornú činnosť v športe na základe odbornej spôsobilosti v športe (získanej podľa osobitného predpisu alebo získanej na základe predpisov určených športovým zväzom),
• fyzická osoba vykonávajúca činnosť v športe, na ktorú sa v súlade s pravidlami súťaže a predpismi športového zväzu nevyžaduje odborná spôsobilosť;

V praxi to znamená, že uvedené skupiny daňovníkov obdržia už príjem zrazený o 19 % daň z príjmov, pričom zrazením dane zrážkou sa považuje daňová povinnosť u nich za vysporiadanú.

Zrážková daň pri týchto druhoch príjmov sa nevyberie v prípade, ak by sa daňovník vopred písomne dohodol s platiteľom dane (vyplácajúcim subjektom). Avšak v prípade uzavretej dohody, má platiteľ dane oznamovaciu povinnosť voči správcovi dane, týkajúcu sa oznámenia uzatvorenej dohody. Ide akoby o „bonzovaciu“ povinnosť zo strany vyplácajúcej spoločnosti, na základe ktorej si správca dane vie verifikovať, či príjmy boli následne deklarované v daňovom priznaní samotného daňovníka, a teda, či bola z jeho strany daňová povinnosť vysporiadaná. Analogicky možno tento spôsob zdaňovania príjmov športových odborníkov dať do súvisu so zdaňovaním príjmov z vytvorenia diela a podania umeleckého výkonu (tzv. autorské honoráre umelcov).

Medzi výhody novej právnej úpravy patrí pomerne jednoduchší spôsob zdanenia príjmov, zníženie administratívnej náročnosti a odpadnutie povinnosti deklarovať predmetný príjem prostredníctvom daňového priznania podaného zo strany daňovníka. V praxi to znamená, že pokiaľ osoba využije možnosť zdanenia prostredníctvom zrážky dane z príjmov, nebude povinná z tohto titulu podať daňové priznanie k dani z príjmov vôbec, a to ani v prípade, ak by jej príjmy presiahli polovicu nezdaniteľnej časti základu dane na daňovníka platnej pre príslušné zdaňovacie obdobie. Nepochybne ďalšími výhodami sú aj odpadnutie povinnosti registrácie na daňovom úrade za účelom pridelenia DIČ a absencia platenia zdravotných a sociálnych odvodov.

Medzi malusy využitia zdanenia príjmov prostredníctvom zrážkového inštitútu patrí zúženie možnosti  využitia daňovo-optimalizačných nástrojov (napr. nemožnosť uplatnenia paušálnych/skutočných výdavkov, nemožnosť uplatnenia preukázateľne zaplatených výdavkov na zdravotné a sociálne odvody, nemožnosť uplatnenia nezdaniteľnej časti základu dane či umorenie daňovej straty vykázanej v predchádzajúcich zdaňovacích obdobiach). Taktiež prichádza o možnosť využiť zvýhodnenú 15 % sadzbu dane z príjmov. V konečnom dôsledku tak môže byť výsledná daňová povinnosť vyššia ako by bola v prípade deklarovania príjmov podaním daňového priznania k dani z príjmov zo strany samotného daňovníka.

Posúdenie, ktorý spôsob zdanenia takýchto príjmov je pre daňovníka/športového odborníka výhodnejší, závisí od individuálneho posúdenia konkrétnej situácie daňovníka.

V praxi je možné stretnúť sa často aj s informáciou, že predmetná novela zákona sa týka aj zdaňovania príjmov športovcov. Ustanovenie §43 ods.3 písm. u) zákona o dani z príjmov však taxatívne vymenúva len zdaňovanie príjmov športových odborníkov podľa osobitného predpisu.
Odkaz na osobitný predpis síce odkazuje okrem športových odborníkov aj na amatérskych či profesionálnych športovcov, avšak nakoľko takýto osobitný predpis v podobe poznámky pod čiarou nemá normatívny charakter, nemožno teda aplikáciu novej právnej úpravy zrážkovej dane rozšíriť automaticky aj o športovcov.