V súvislosti s prijatím konsolidačného balíčka nás v nasledujúcom roku čaká mnoho zmien v oblasti daní, ktoré budú mať vplyv jednak na podnikateľské prostredie ako aj na bežných občanov. V rámci prijatých zmien je absolútnou novinkou daňového systému SR daň z finančných transakcií, ktorú síce v rámci EÚ vieme nájsť, a to konkrétne v susednom Maďarsku, avšak sme prvou krajinou eurozóny, ktorá zavádza takýto typ dane.

Na koho sa bude daň vzťahovať a čo je finančnou transakciou ktorá podlieha dani?

Ako vyplýva zo znenia zákona, daňovníkmi budú pre účely dane z finančných transakcií právnické osoby, organizačné zložky zahraničných osôb (organizačné zložky zahraničných bánk) a podnikatelia. Na druhej strane sa daň z finančných transakcií nebude týkať sociálnej poisťovne, rozpočtových a príspevkových organizácii, obcí a vyšších územných celkov.

Je dôležité spomenúť že v prípade definície podnikateľa pre účely tohto zákona sa zákon odkazuje na Obchodný zákonník, ktorý definuje právnickú osobu značne široko a v zmysle tejto definície by sa mala týkať aj zahraničných osôb. V rámci novely zákona bola táto definícia rozšírená aj o zahraničné právnické osoby, ak na území SR vykonávajú ekonomickú činnosť.

Finančnou transakciou podliehajúcou dani je:

• platobná služba poskytovaná poskytovateľom platobných služieb (bankou), vykonaná na základe príkazu alebo súhlasu daňovníka alebo
• obdobná platobná služba poskytovaná poskytovateľom platobných služieb so sídlom mimo územia SR.

Pod takýmito transakciami si môžeme predstaviť napr. výber finančných prostriedkov alebo ich prevod na základe pokynu platiteľa alebo v jeho mene.

S cieľom jednoduchšej identifikácie platieb, ktoré budú podliehať transakčnej dani, zákon stanovuje povinnosť zriadiť si tzv. transakčný účet (podnikateľský účet) do 31.03.2025, pričom cez tento účet by mali daňovníci vykonávať všetky úhrady, ktoré sa týkajú ich podnikateľských aktivít. Jeho zriadením by sa malo predísť dodatočnému zdaneniu ich súkromných výdavkov (napr. v prípade SZČO), ktoré tejto dani nepodliehajú. Ak si podnikatelia túto povinnosť nesplnia, neznamená to, že sa tejto dani vyhnú.

Vedeli ste, že daň z finančných transakcií sa platí len pri odchádzajúcich platbách?

Je potrebné si uvedomiť, že daň z finančných transakcií sa neuplatňuje pri všetkých transakciách. Predmetom dane sú výlučne debetné transakcie, teda odchádzajúce platby z účtu a výbery z bankomatu či na pobočke v banke. Rovnako dani podlieha aj preúčtovaný náklad súvisiaci s vykonaním finančnej transakcie, ktorá sa vzťahuje na činnosť daňovníka vykonávanú v tuzemsku.

Zákon zároveň jasne vymedzuje, na ktoré druhy platobných operácií sa vzťahovať nebude. Ide najmä o tieto transakcie:

• platobná operácia vykonaná v súvislosti s platením daní, odvodov a príspevkov, ktoré sú príjmom štátneho rozpočtu, odvodov do Sociálnej poisťovne a odvodov na zdravotné poistenie,
• platobná operácia vykonaná v rámci poštovného platobného styku poskytovaného Slovenskou poštou,
• platobná operácia vykonaná medzi účtami daňovníka vedenými u toho istého poskytovateľa (účty v tej istej banke),
• platobná operácia odovzdania alebo vrátenie peňazí z notárskej úschovy,
• platobná operácia vykonaná platobnou kartou, okrem platobnej operácie, ktorou je výber finančných prostriedkov v hotovosti,
• platobné operácie v rámci skupinového financovania za predpokladu, že účty členov skupiny vedie ten istý poskytovateľ platobných služieb tzv. cashpooling a iné.

Medzi vyššie uvedenými výnimkami sa nenachádzajú napríklad úhrady miezd zamestnancom, prevody medzi bankovými účtami zriadenými v rôznych bankách, či úhrady úverov. Mzdové náklady sa radia medzi najvyššie nákladové položky u zamestnávateľov a dodatočné zdanenie transakčnou daňou môže viesť k zníženiu ochoty podnikať na Slovensku a viesť aj k znižovaniu stavov zamestnancov.

Kto je platiteľom dane?

V zmysle zákona budú platiteľmi dane primárne banky a poskytovatelia platobných služieb so sídlom na Slovensku alebo organizačné zložky zahraničných bánk umiestnené v tuzemsku. Zákon platiteľom stanovuje povinnosti týkajúce sa samotného výberu dane, ako aj povinnosti v súvislosti oznamovaním, či vedením záznamov.

V určitých prípadoch môže nastať situácia, kedy sa daňovník stane aj platiteľom dane, a to, ak:

• daňovník je klientom poskytovateľa platobných služieb so sídlom mimo územia Slovenska a nemá v tuzemsku umiestnenú ani organizačnú zložku (zahraničné banky),
• daňovník, ktorému sú preúčtované náklady súvisiace s vykonaním finančnej transakcie, ktorá sa vzťahuje na činnosť daňovníka vykonávanú v tuzemsku,
• daňovník vykonáva finančné transakcie na inom ako transakčnom účte.

Ak nastane takáto situácia, na daňovníka prechádzajú rovnaké povinnosti ako na platiteľa dane, tzn. daňovník sa stáva sám zodpovedný za správnosť výpočtu a odvedenie dane štátu.

Ako sa určí základ dane, aká sadzba dane sa použije a aké je zdaňovacie obdobie?

Základom dane pre daň z finančných transakcií bude suma finančných prostriedkov odpísaných z účtu daňovníka (tzn. suma debetnej platby) ako aj suma finančných prostriedkov, ktorú od daňovníka vyžaduje osoba, ktorá za neho transakcie  súvisiace s činnosťou daňovníka na Slovensku vykonala (platy jeho zamestnancov, odplaty za spotrebované energie, platby dodávateľom a pod.). Samotná daň by mala byť zrážaná bankou resp. iným platiteľom dane priebežne (podobným spôsobom ako v prípade bankových poplatkov).

Sadzby dane

• debetná finančná transakcia podlieha sadzbe 0,4 % zo sumy finančnej transakcie, max. 40 EUR za transakciu,
• výber hotovosti z transakčného účtu (z bankomatu aj na pobočke) podlieha sadzbe 0,8 % zo sumy výberu, pričom limit nie je stanovený,
• preúčtovanie nákladov v súvislosti s vykonaním finančných transakcií, ktoré sa vzťahujú na činnosť v tuzemsku podlieha sadzbe 0,4 % zo sumy preúčtovaných nákladov, pričom ani tu nie je stanovený limit
• suma finančnej transakcie vzťahujúcej sa na činnosť daňovníka vykonávaná v tuzemsku, ktorú vykonala iná osoba ako daňovník a ktorú mu táto iná osoba preúčtovala podlieha sadzbe 0,4%, max. 40 EUR za transakciu ak ju vie daňovník preukázať; ak ju daňovník preukázať nevie, tak sa zdaní celá suma sadzbou 0,4% bez horného limitu,
• pri použití platobnej karty sa zavádza poplatok 2 EUR ročne, ak bola karta použitá aspoň raz, pričom nezáleží na tom, koľko krát bola karta použitá.

Aj keď sa aktuálne nastavené sadzby dane môžu na prvý pohľad javiť ako nízke, na druhej strane sa tu do budúcna otvára priestor na ich nenápadné zvyšovanie a pri transakciách, ktoré nemajú stanovený horný limit môže ísť o významné sumy, ktoré opätovne dodatočne zaťažia podnikateľské subjekty.

Zdaňovacie obdobie

Prvým zdaňovacím obdobím bude apríl 2025. Ako už bolo spomenuté vyššie, daň bude zrážaná priebežne avšak odvedená štátu bude za celé zdaňovacie obdobie, pričom zdaňovacím obdobím bude kalendárny mesiac a platiteľ dane je ju povinný odviesť za príslušné zdaňovacie obdobie správcovi dane najneskôr do konca kalendárneho mesiaca nasledujúceho po zdaňovacom období. V rovnakej lehote je platiteľ dane povinný predložiť správcovi dane oznámenie o výške dane elektronicky na tlačive. Takto podané oznámenie bude považované za daňové priznanie.

Čo nás čaká v súvislosti so zavedením dane z finančných transakcií?

Predstavený zákon aj napriek jeho dodatočnej novelizácii stále obsahuje mnoho nejasností, nepresných definícií či formulácií, ktoré vedú k právnej neistote ako ich správne aplikovať v praxi. Jedná sa napríklad o samotné vymedzenie daňovníkov podliehajúcich tejto dani či nejasnosti v prípade živnostníkov uplatňujúcich paušálne výdavky.

Predpokladáme, že zavedenie tejto dane sa bude výraznou mierou podieľať na zvyšovaní nákladov pre podnikateľov a môže mať za následok zníženie atraktivity SR z pohľadu zahraničných investícií. Okrem toho sa s jej zavedením spájajú aj dodatočné administratívne povinnosti jednak na strane podnikateľských subjektov ako aj na strane bánk, ako platiteľov tejto dane.

Pre túto chvíľu nie je možné zaručiť, že ide o poslednú novelu zákona. Jeho vývoj budeme aj naďalej sledovať a v prípade ďalších zmien bude článok priebežne aktualizovaný.