S účinnosťou od 1.1.2022 daňová legislatíva v súlade s § 5 ods. 7 písm. o) zákona o dani z príjmov (ZDP) umožňuje po splnení zákonom definovaných podmienok zahrnúť medzi oslobodené príjmy zamestnanca aj sumu nepeňažných benefitov, ktoré poberá zamestnanec v súvislosti s výkonom jeho závislej činnosti, a to do maximálnej výšky 500 EUR ročne v úhrne od všetkých jeho zamestnávateľov. Finančné riaditeľstvo SR v máji 2022 vydalo usmernenie k aplikácii tohto ustanovenia, ktoré, hoci nie je právne záväzné, je dobré sa ním riadiť a vyhnúť sa tak prípadným sporom s finančnou správou.

Aké sú základné podmienky pre uplatnenie daného oslobodenia?

Pre uplatnenie oslobodenia nepeňažného benefitu zamestnancov je potrebné kumulatívne splnenie nasledovných podmienok:

1. V tom zdaňovacom období, v ktorom poskytol zamestnávateľ zamestnancovi nepeňažné plnenie, zároveň aj vynaložil prostriedky na toto nepeňažné plnenie, resp. mu v danom zdaňovacom období, kedy uvažuje o potenciálnom oslobodení vznikli súvisiace výdavky (náklady) s týmto nepeňažným plnením

Znamená to, že zákonodarca týmto spôsobom vylúčil možnosť oslobodenia poskytnutého nepeňažného benefitu pre zamestnancov v prípadoch, kedy by zamestnávateľ vynaložil náklad / výdavok s ním súvisiaci už v minulosti, a ku ktorému by sa v súčasnosti už neviazali žiadne ďalšie súvisiace náklady, čím by neexistovala bezprostredná časová súvislosť medzi poskytovaným benefitom a daňovým nákladom na strane zamestnávateľa.

Typickým príkladom môže byť doodpisovaný majetok zamestnávateľa, z ktorého benefituje aj samotný zamestnanec. Na strane zamestnávateľa tak neexistuje možnosť uplatnenia daňového nákladu vo forme odpisu v roku poskytnutia benefitu pre zamestnanca. Za účelom možnosti oslobodenia takéhoto benefitu je však potrebné, aby zamestnávateľovi vznikali aspoň akékoľvek iné súvisiace náklady s týmto benefitom, aj napriek skutočnosti, že by boli v nižšej sume, ako je suma poskytovaného nepeňažného benefitu. V takomto prípade by bolo možné oslobodiť celú sumu poskytnutého nepeňažného benefitu na strane zamestnanca, aj napriek skutočnosti, že súvisiace náklady vynaložené zo strany zamestnávateľa sú v nižšej sume. Iné posúdenie by však bolo v prípade, ak by zamestnávateľ uplatňoval paušálne výdavky podľa §19 ods.2 písm. t 1.bodu ZDP.

2. Vynaložené prostriedky na nepeňažné plnenie a súvisiace výdavky (náklady) s týmto nepeňažným plnením sú výdavkami (nákladmi) na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie zdaniteľného príjmu v zmysle §2 písm. i) ZDP

Výdavky (náklady) vynaložené na nepeňažný príjem musia byť svojim charakterom daňovým výdavkom (ktorý však zamestnávateľ neuplatní v súvislosti s oslobodením príjmu zamestnanca – bod 3 nižšie).

Ak by nepeňažné plnenie poskytnuté zamestnancovi bolo obstarané z prostriedkov, ktoré predstavujú pre zamestnávateľa nedaňový výdavok ZDP alebo by bolo obstarané zo zdrojov, o ktorých sa neúčtuje na ťarchu nákladov, zamestnávateľ nemôže na takéto nepeňažné plnenie uplatniť oslobodenie podľa § 5 ods. 7 písm. o) ZDP.

Jedinou výnimkou je poskytovanie benefitu pre zamestnancov v prípade daňovníka nezaloženého a nezriadeného na podnikanie, u ktorého sa v súlade s §21 ods.1 písm. j) ZDP vylučujú zo základu dane výdavky súvisiace s príjmami plynúcimi z činnosti, na ktoré bol zriadený (§13/ods.1).

3. Ďalšou podmienkou oslobodenia príjmu zamestnanca je vylúčenie výdavku / nákladu z daňovej bázy celkových nákladov na strane zamestnávateľa, spolu so všetkými súvisiacimi výdavkami (nákladmi), a to v tom zdaňovacom období, v ktorom bol poskytnutý nepeňažný benefit pre zamestnanca,
4. Ak ide o osobitne upravené oslobodenia cez samostatné ustanovenia v ZDP, zamestnávateľ nemôže aplikovať postup podľa § 5 ods. 7 písm. o) ZDP, a to ani v prípade, ak by špecifická úprava podľa osobitného ustanovenia umožňovala oslobodenie v nižšej sume ako 500 EUR.

Zamestnávateľ tak nemôže kombinovať viaceré ustanovenia o oslobodení príjmov, a teda nie je možné douplatniť prípadný rozdiel hodnoty nad sumu oslobodenia, ktoré upravuje osobitné ustanovenie až do sumy oslobodenia nepeňažného plnenia podľa  § 5 ods. 7 písm. o) ZDP, ako by sa možno na prvý úsudok zdalo. Typickým príkladom je oslobodené nepeňažné plnenie tykajúce sa ubytovania pre zamestnancov podľa §5/ods.7 písm. n) ZDP, ktoré stanovuje hranicu 350 EUR, čo je však menej ako hranica oslobodenia podľa § 5 ods. 7 písm. o) ZDP.

Je možné uplatniť oslobodenie v súvislosti s poskytnutím poukazov? Disproporcia v prípade jednoúčelového verzus viacúčelového poukazu.

Ak zamestnávateľ poskytuje zamestnancom poukaz (kartu), za ktorý zamestnanec získa tovar alebo službu u vopred určeného dodávateľa, pričom použitie poukazu je od začiatku limitované na vybraný okruh dodávateľov tovaru alebo službu, resp. vopred vymedzený nákup tovaru/služby, nepriamo sú naplnené znaky jednoúčelového poukazu, kedy na takého nepeňažné plnenie legislatíva umožňuje pre zamestnávateľa uplatniť oslobodenie podľa § 5 ods. 7 písm. o) ZDP.

Na druhej strane, ak by zamestnávateľ poskytol zamestnancom poukaz (kartu), ako platobný nástroj, čo svojou povahou napĺňa črty viacúčelového poukazu, a teda zamestnanec by mal možnosť poukaz uplatniť na akýkoľvek tovar alebo službu u ktoréhokoľvek dodávateľa, na takéto plnenie nie je možné uplatniť oslobodenie.

Existuje povinnosť oznamovania poberania oslobodeného plnenia?

ZDP neukladá zamestnancovi ani zamestnávateľovi oznamovaciu povinnosť v súvislosti s uplatňovaním oslobodenia nepeňažného plnenia počas roka. Zamestnanec je však povinný si vysporiadať v prípade poberania príjmov od viacerých zamestnávateľov (a v tejto súvislosti aj viacerých oslobodených benefitov) svoje daňové povinnosti prostredníctvom daňového priznania. Určitý kontrolný mechanizmus existuje v podobe tzv. “bonzovacieho riadku“ v tlačive potvrdenia o zdaniteľných príjmov, na ktorom má zamestnávateľ povinnosť deklarovať poskytnutie nepeňažného plnenia pre zamestnanca za celé zdaňovacie obdobie.

Prax ukazuje, že podnikateľské subjekty pri výkone svojej činnosti častokrát čelia viacerým otázkam pri výbere benefitov pre svojich zamestnancov, pričom oblasť atraktívneho a zároveň  daňovo efektívneho odmeňovania predstavuje jeden zo spôsobov ako získať konkurenčnú výhodu v trhovom súboji s konkurentmi. Častokrát ide o špecifické posúdenia, kedy Vám náš tím skúsených odborníkov po analýze osobitostí Vášho podnikania ponúkne na mieru šité riešenia.