Vláda Slovenskej republiky približne po roku predstavila ďalší balíček návrhov zákonov s cieľom zlepšiť stav verejných financií. Znenie návrhov nie je finálne. Návrhy boli zatiaľ schválené iba vládou SR, pričom dňa 25.9.2024 boli predložené do Národnej rady SR. Prerokovávať sa však budú v skrátenom legislatívnom konaní a účinnosť prvých ustanovení je plánovaná už od 30. novembra 2024. Väčšina zmien bude účinná od 1.januára 2025.

Článok bol aktualizovaný v súlade s finálnym znením zákona súvisiaceho s konsolidáciou verejných financií. Oba návrhy zákonov (Zákon v súvislosti s ďalším zlepšovaním stavu verejných financií aj Zákon o dani z finančných transakcii) boli dňa 3.10.2024 schválené NR SR.

Stiahnite si krátky infomateriál v PDF, ktorý obsahuje zhrnutie navrhovaných zmien.

Daň z príjmov

Okrem konsolidácie verejných financií je cieľom aj podpora malých firiem a živnostníkov. Navrhuje sa preto od 1. januára 2025 zvýšiť hranicu zdaniteľných príjmov, do ktorej sa pre podnikateľov uplatní znížená sadzba dane. Hranica by mala narásť z aktuálnych 60 000 EUR na 100 000 EUR. Znížená sadzba dane bola doposiaľ pre podnikateľov rovnaká, a to 15 % bez ohľadu na to, či išlo o fyzické alebo právnické osoby. Pre malé právnické osoby sa ale po novom sadzba dane navrhuje znížiť až na 10 %. Základná sadzba dane z príjmov pre právnické osoby zostáva naďalej na úrovni 21 % a okrem toho by sa mala zaviesť nová sadzba dane 24 % pre právnické osoby, ktorých zdaniteľné príjmy presiahnu 5 miliónov EUR.

Zmena sadzby dane by mala nastať aj pri výplate podielov na zisku (dividend) fyzickým osobám. Sadzba dane z takýchto príjmov bola zvýšená zo 7 na 10 %  len od 1. januára tohto roka, a to práve prvým konsolidačným balíčkom. Už po roku sa však navrhuje návrat k pôvodným 7 %, ktoré sa uplatnia na podiely na zisku vykázané za zdaňovacie obdobie začínajúce najskôr od 1. januára 2025. Obdobné platí pri likvidačných zostatkoch a vyrovnacích podieloch.

Podmienky pre uplatnenie daňového bonusu na dieťa by sa mali tiež značne zmeniť. Nárok na bonus by už mal vznikať len dokým vyživované dieťa nedovŕši 18 rokov. Výška bonusu bude aj naďalej závisieť od príjmu rodičov. Percentuálne limity maximálnej možnej výšky daňového bonusu v závislosti od základu dane rodiča a počtu detí sa ale zvýšia naprieč celým spektrom o 9 p. b. Zároveň sa však pridáva nový limit, na základe ktorého sa bude daňový bonus pre vysokopríjmových rodičov (so základom dane vyšším než 1,5-násobok ročnej priemernej mzdy v SR spred dvoch rokov) postupne znižovať, a to o sumu rovnajúcu sa 1/10 rozdielu medzi základom dane rodiča a 1,5-násobku priemernej mzdy. Poslednou zmenou je rozšírenie podmienky, ktorí daňovníci si tento daňový bonus nemôžu uplatniť. Kým doposiaľ platilo, že slovenskí daňoví nerezidenti museli mať aspoň 90 % ich zdaniteľných príjmov zo zdrojov na Slovensku, aby si mohli uplatniť daňový bonus na dieťa, po novom by táto podmienka mala platiť pre všetkých daňovníkov, teda aj pre slovenských daňových rezidentov.

Kým zo sociálneho poistenia sa vypúšťa rodičovský dôchodok, do zákona o dani z príjmov sa dopĺňa možnosť fyzických osôb poukázať podiel zaplatenej dane vo výške 2 % pre každého z rodičov, ktorí sú poberateľmi dôchodku. Výška takto poukázanej dane však musí byť minimálne 3 eurá a o jej vyplatenie sa postará Sociálna poisťovňa. Tento inštitút bol doposiaľ široko využívaný na podporu neziskových organizácii, občianskych združení, nadácií a pod.

Vláda tiež navrhuje zmeny niektorých ustanovení so zámerom podpory elektromobilov. Ak bude napríklad zamestnanec používať BEV (batériové elektrické) alebo PHEV (plug-in hybridné) vozidlo zamestnávateľa aj na súkromné účely, jeho nepeňažný príjem bude predstavovať iba 0,5 % vstupnej ceny vozidla. Pri bežných vozidlách so spaľovacím motorom bude potrebné zamestnancom aj naďalej zdaňovať 1 % jeho vstupnej ceny. Ďalšia podpora elektromobilov je vo forme zavedenia nového spôsobu preukázania výdavkov na PHL. Pri ich domácom nabíjaní bude možné uplatniť výdavky na spotrebovanú elektrinu podľa jej priemerných cien a spotreby vozidla. Novela bude ďalej podporovať nie len elektromobily, ale aj iné elektrické dopravné prostriedky. Do odpisovej skupiny 0 s dobou odpisovania 2 roky by mali patriť aj elektrické bicykle a kolobežky, a trolejbusy a elektrobusy sa preradzujú z druhej odpisovej skupiny do prvej (zmena doby odpisovania zo 6 na 4 roky). Zmena odpisovej skupiny sa dotkne aj majetku zaradeného pred 1. januárom 2025, hoc už uplatnené daňové odpisy sa spätne upravovať nebudú.

V súvislosti s podporou odpočtu výdavkov na investície podľa § 30e zákona o dani z príjmov sa pozmeňujúcim návrhom tiež predlžuje investičné obdobie, pre ktoré sa vypracováva investičný plán, a to zo súčasných 4 rokov (2022-2025) na 6 rokov (2022 – 2027). Predlženie sa bude týkať nielen nových, ale aj starých investičných plánov.

Ďalším novým ustanovením je, že minimálna daň (novozavedená daňová licencia) sa nebude vzťahovať (okrem vymedzených daňovníkov) ani na registrované sociálne podniky.

Daň z pridanej hodnoty

Novela sa dotkne aj dane z pridanej hodnoty. Po desiatich rokoch by sa mala zmeniť základná sadzba DPH, ktorá je aktuálne 20 %, a aj znížená sadzba 10 %. Nová základná sadzba DPH by sa mala zvýšiť na 23 %, pričom pri zníženej sadzbe dane sa navrhuje sadzba dane až vo výške 19 %. Znížená sadzba dane 19 % sa uplatní najmä na širší okruh potravín, akými sú niektoré ryby, voda, vrátane minerálnej a ochutenej, ocot alebo soľ, elektrinu, ale aj na nápoje poskytované v rámci reštauračných a stravovacích služieb (s výnimkou poskytovania alkoholických nápojov, kde sa uplatní základná sadzba).

Druhá znížená sadzba dane 5 % zostáva aj naďalej v rovnakej výške, no mení sa okruh tovarov a služieb, na ktoré sa uplatňuje. Počnúc 1. januárom 2025 by sa mala uplatňovať aj na základné potraviny (mäso, niektoré ryby, mlieko a mliečne výrobky, zelenina, strukoviny, ovocie, pečivo), na lieky a zdravotnícke pomôcky, edukačné publikácie, t. j. učebnice, ale nakoniec aj na bežné tlačoviny akými sú knihy, noviny alebo časopisy. Zo služieb sa bude vzťahovať na jedlo poskytované v rámci reštauračných a stravovacích služieb, na ubytovacie služby, prevádzkovanie športových zariadení a na služby fitnescentier. Tiež by sa po novom mala uplatňovať aj na tovary a služby dodávané sociálnymi podnikmi v rámci aktivít sociálnej ekonomiky.

Ďalšie zmeny

Zmeny by mali nastať napríklad aj v oblasti sociálneho zabezpečenia. Kým aktuálne je maximálny vymeriavací základ na platenie sociálneho poistenia na úrovni 7-násobku priemernej mesačnej mzdy v SR spred dvoch rokov, od 1. januára 2025 by sa táto hranica mala zvýšiť na 11-násobok.

Úpravy sú plánované aj pri osobitnom odvode z podnikania v regulovaných odvetviach, pričom regulovaným odvetvím by mala byť aj výroba výrobkov z ropy a jej chemického spracovania. Pre regulované osoby vykonávajúce činnosť v tejto oblasti sa navrhuje sadzba odvodu vo výške 0,025. Pôvodne sa mala zvyšovať aj sadzba odvodu pre regulovanú osobu, ktorá vykonáva činnosť v oblasti energetiky na výšku 0,025 no tento návrh nebol schválený a sadzba osobitného odvodu pre sektor energetiky zostáva bez zmeny. V  oblasti elektronických komunikácií, ktorá zahŕňa aj mobilných operátorov sa však sadzba zvyšuje, a to na výšku 0,01576. Pre oblasť elektronických komunikácii by ale malo ísť o dočasné zvýšenie, a od 1. januára 2040 by sa mala sadzba odvodu znížiť na terajšiu hodnotu 0,00363.

Okrem toho sa v zákone o solidárnom príspevku z činností v odvetviach ropy, zemného plynu, uhlia a rafinérií spresňujú vstupné kritériá pre určenie povinných osôb, výpočet príspevku a jeho použitie.

Daň z finančných transakcií

Samostatným návrhom zákona by malo dôjsť aj k zavedeniu novej dane z finančných transakcii, ktorá sa dotkne platobných služieb poskytovaných poskytovateľmi platobných služieb. Hoc zákon o dani z finančných transakcii bude účinný od 1.1.2025, prvým zdaňovacím obdobím bude až apríl 2025. To znamená, že daň sa prakticky začne uplatňovať až od 1.4.2025.

Základom dane bude suma finančných prostriedkov odpísaná z účtu daňovníka, pričom  sadzby sa budú pohybovať v rozmedzí 0,40% až 0,80 % za finančné transakcie a 2 eurá za platobnú kartu. V niektorých prípadoch sú však určené aj maximálne limity výšky dane za jednu finančnú transakciu.

O tejto novej dani si môžete prečítať bližšie informácie už čoskoro v samostatnom článku.