V minulosti sme Vás informovali, že transferové oceňovanie si okrem okruhu veľkých nadnárodných spoločností získava popularitu aj v okruhoch menších spoločností, živnostníkov a daňových správ, s čím súvisel aj rastúci trend počtu daňových kontrol zameraných práve na transferové oceňovanie. Tento rastúci trend síce bol na istý čas zastavený pandémiou, avšak na základe informácií zverejnených Finančnou správou je zrejmé, že v roku 2021 ich počet znovu začal rásť a predpokladáme, že ich počet sa bude zvyšovať aj naďalej.

Tomuto trendu a popularite transferového oceňovania nasvedčuje aj nedávna akcia Finančnej správy, kedy vybraným daňovým subjektom posielala Finančná sprava na vyplnenie dotazníky týkajúce sa transakcií so spriaznenými osobami. Viac o dotazníkoch finančnej správy k transakciám so závislými osobami nájdete tu.

Vzhľadom na dôležitosť, ktorú prikladá Finančná správa transferovému oceňovaniu, by sme Vás chceli informovať o aktuálnych trendoch v daňových kontrolách zameraných práve na túto oblasť.

Transferová dokumentácia ako dôkaz

Správnosť použitej metódy pri určovaní cien v kontrolovaných transakciách preveruje správca dane alebo Finančné riaditeľstvo zväčša pri daňovej kontrole. Správca dane alebo Finančné riaditeľstvo vychádzajú pri daňovej kontrole z dokumentácie k transferovému oceňovaniu. Dôsledne vypracovaná transferová dokumentácia môže slúžiť daňovým subjektom ako prvotný nástroj obhajoby, že ceny použité v transakciách so spriaznenými osobami boli stanovené pri dodržaní princípu nezávislého vzťahu.

Dôležité je poznamenať, že správca dane alebo Finančné riaditeľstvo sú oprávnené vyzvať daňovníka na predloženie transferovej dokumentácie a daňovník je následne povinný ju predložiť do 15 dní odo dňa doručenia výzvy. Vzhľadom na krátkosť tejto lehoty a náročnosť vypracovania dokumentácie, odporúčame pripravovať transferovú dokumentáciu vždy po ukončení každého zdaňovacieho obdobia.

Trendy v daňových kontrolách

Daňové kontroly zamerané na transferové oceňovanie sa vykonávajú už dlhšiu dobu. Napriek tomu, že v období pandémie ich počet mierne poklesol, v roku 2021 evidujeme ďalší významný nárast, najmä čo sa týka počtu ukončených daňových kontrol s nálezom.

Od roku 2014 až do roku 2021 z vykonaných a ukončených daňových kontrol bola každoročne najmenej polovica daňových kontrol s nálezom, pričom v posledných rokoch to bolo najmenej 76 %. Efektivita daňového úradu týkajúca sa odhalenia nedostatkov a nesprávnosti nastavenia cien v transakciách medzi závislými osobami je tak nepopierateľná, o čom vypovedajú aj samotné hodnoty nálezov.  

Výška nálezov dosahuje niekoľko miliónov eur ročne. Hodnota priemerného nálezu na jednu daňovú kontrolu zameranú na transferové oceňovanie s nálezom taktiež nie je zanedbateľná. Za rok 2019 sa táto priemerná hodnota pohybovala na úrovni okolo 6,2 milióna eur, za rok 2020 okolo 0,6 milióna eur a za rok 2021 okolo 1,3 milióna eur.

Závažnosť postupu daňových úradov pri daňových kontrolách potvrdzuje aj fakt, že preskúmavané rozhodnutia týkajúce sa dane z príjmov právnickej osoby, pri ktorých bolo riešené medzinárodné zdaňovanie a transferové oceňovanie boli vo všetkých prípadoch v odvolacom konaní potvrdené. Samozrejme, ak nesúhlasíte s názorom daňového úradu a odvolacieho orgánu, je tu priestor podať správnu žalobu na súd a domáhať sa preskúmania postupu daňového úradu nezávislým súdom.

Dobrá rada na záver

Na základe našich skúseností z praxe je zrejmé, že lehota 15 dní nie je dostačujúca na vypracovanie takej transferovej dokumentácie, z ktorej by správcovi dane nevznikli žiadne otázky a ukončil kontrolu bez dodatočných otázok. Preto daňovým subjektom odporúčame pripraviť si transferovú dokumentáciu včas, kým ešte správca dane nespustil časomieru.