Novela zákona č. 92/2022 Z. z. účinná od 30.3.2022 okrem iného upravuje aj poskytovanie príspevkov za ubytovanie odídencov z Ukrajiny. Sumy príspevkov, podmienky pre ich získanie, ich zdanenie závisia od toho, či je žiadateľom príspevku podnikateľ alebo nepodnikateľ.

Príspevok za ubytovanie v prípade, ak je žiadateľom nepodnikateľ, bližšie upravuje zákon o azyle, a jeho suma sa pohybuje vo výške 7 EUR na jednu noc ubytovania odídenca (resp. 3,5 EUR v prípade ubytovania osôb mladších ako 15 rokov). Súhrnná suma príspevkov poskytnutá za kalendárny mesiac (resp. jeho časť) za všetkých odídencov je však ohraničená v závislosti od počtu obytných miestností nehnuteľnosti, v ktorej je ubytovanie odídencovi poskytované. V prípade jednej obytnej miestnosti v nehnuteľnosti je tak možné poskytnúť príspevok v sume najviac 500 EUR za kalendárny mesiac alebo jeho časť. S každou ďalšou obytnou miestnosťou v nehnuteľnosti potom maximálna suma príspevku stúpa o 250 EUR, až do výšky 1 250 EUR pre štyri a viac obytné miestnosti.

Ak je naopak žiadateľom podnikateľský subjekt, suma príspevku je mierne vyššia - 7,70 EUR na noc za ubytovanie osoby (resp. 3,85 EUR ak je ubytovaná osoba mladšia ako 15 rokov). Bližšie detaily poskytovania tohto príspevku podnikateľom upravuje zákon o podpore cestovného ruchu.

Finančné riaditeľstvo SR v tejto súvislosti vydalo 12. apríla 2022 metodické usmernenie z dôvodu zabezpečenia jednotného postupu pri zdanení týchto príspevkov za ubytovanie podľa zákona dani z príjmov.

Zdanenie príspevku za ubytovanie odídenca poskytnutého právnickej osobe

Dotácie, podpory a príspevky, ktoré sú poskytované zo štátneho rozpočtu alebo z rozpočtu Európskej únie a iných zdrojov sú vo všeobecnosti predmetom dane z príjmov a sú zdaniteľným príjmom.

V prípade, ak obec poskytne príspevok za ubytovanie odídenca podľa zákona o azyle oprávnenej osobe, ktorá je právnickou osobou, a ktorá nemá oslobodený príjem z prenájmu, príjem (výnos) z poskytnutého príspevku sa zahrnie do základu dane v súlade s účtovníctvom v tom zdaňovacom období, v ktorom sú splnené podmienky na účtovanie nároku na príspevok.

Výdavky právnickej osoby, napr. prevádzkové výdavky na služby a energie nehnuteľnosti poskytnutej na bývanie resp. výdavky na prevádzku nebytovej budovy slúžiacej na krátkodobé ubytovanie, sú daňovým výdavkom ak je príjem (výnos) z poskytnutého príspevku zdaniteľným príjmom (bez predpokladu budúcich súvisiacich nákladov).

Príspevok za ubytovanie podľa zákona o cestovnom ruchu, ktorý je poskytovaný právnickej osobe poskytujúcej ubytovanie v ubytovacom zariadení v súvislosti s vykonávaním podnikateľskej činnosti, sa taktiež zahrnie do základu dane v súlade s účtovníctvom v tom zdaňovacom období, v ktorom sú splnené podmienky na účtovanie nároku na dotáciu.

Rovnako aj výdavky takejto oprávnenej právnickej osoby vynaložené v súvislosti s ubytovacím zariadením sú daňovým výdavkom.

Daňovník nezaložený alebo nezriadený na podnikanie

Ak je však príjemcom príspevku za ubytovanie odídenca daňovník nezaložený alebo nezriadený na podnikanie, pričom príjem z prenájmu (príspevku) je od dane oslobodený, príjem zo zaúčtovaného príspevku sa nezahrnie do základu dane a výdavky, ktoré možno priamo priradiť k príspevku, napr. výdavky (náklady) na spotrebu energií v poskytnutej nehnuteľnosti alebo nebytovej budove, sa neuplatnia ako daňový výdavok.

Zdanenie príspevku za ubytovanie odídenca poskytnutého fyzickej osobe

Medzi príjmy oslobodené od dane podľa zákona o dani z príjmov patria okrem iného aj podpory a príspevky poskytované z prostriedkov štátneho rozpočtu, rozpočtov obcí, vyšších územných celkov a štátnych fondov. Príspevok za ubytovanie odídenca podľa zákona o azyle aj príspevok za ubytovanie podľa zákona o cestovnom ruchu je poskytovaný z prostriedkov štátneho rozpočtu.

Oslobodenie príspevku podľa zákona o azyle na úrovni fyzickej osoby však závisí od toho, či je fyzickej osobe poskytnutý v súvislosti s výkonom činnosti, z ktorej plynú príjmy podľa § 6 zákona o dani z príjmov, alebo naopak bez súvislosti s takouto činnosťou.

Ak príspevok podľa zákona o azyle nie je poskytnutý fyzickej osobe v súvislosti s výkonom podnikania, inej samostatnej zárobkovej činnosti a pod., je posudzovaný ako príjem oslobodený od dane z príjmov fyzickej osoby, ktorý sa nezahŕňa do základu dane.

Naopak, ak je príspevok podľa zákona o azyle poskytnutý fyzickej osobe v súvislosti s podnikaním, potom nie je príjmom oslobodeným od dane z príjmov fyzickej osoby, a do základu dane sa zahŕňa. Obdobne, príspevok za ubytovanie podľa zákona o podpore cestovného ruchu nie je oslobodeným príjmom, ak je poskytovaný fyzickej osobe, ktorá poskytuje ubytovanie na základe živnosti.

Výdavky vynaložené daňovníkom v súvislosti s poskytnutím ubytovania, na ktoré bol poskytnutý príspevok zahrnovaný do základu dane (napr. prevádzkové výdavky na služby a energie nehnuteľnosti poskytnutej na bývanie) sú daňovým výdavkom.

V situácii, kedy fyzická osoba účtuje v sústave jednoduchého účtovníctva, alebo vedie daňovú evidenciu, zahrnie prijatý príspevok za ubytovanie medzi zdaniteľné príjmy v čase ich prijatia, nakoľko nejde o príspevok poskytovaný účelovo na úhradu výdavkov.

Daňovník, ktorý je fyzickou osobou, a ktorý uplatňuje tzv. paušálne výdavky (t. j. percentom z príjmov) zahrnie prijatý príspevok medzi zdaniteľné príjmy v čase prijatia.

Fyzická osoba účtujúca v sústave podvojného účtovníctva, príspevok, ktorý je zdaniteľným príjmom, zahrnie do základu dane v súlade s podvojným účtovníctvom rovnako ako daňovník, ktorý je právnickou osobou podnikateľom.