Ministerstvo financií SR predstavilo návrh novely zákona o DPH, ktorého cieľom je zefektívniť a spresniť pravidlá týkajúce sa práva na odpočítanie dane a jeho opráv či úprav. Tieto zmeny by mali prispieť k zabezpečeniu neutrality daňového zaťaženia pre podnikateľov. Prinášame vám prehľad najdôležitejších zmien, ktoré by mala navrhovaná novela priniesť. Ak Vás zaujímajú podrobnosti, zúčastnite sa nášho bezplatného webinára k daňovým novinkám, ktorý sa uskutoční 3.12.2024 v čase od 9:00 do 12:00. Prihlásiť sa môžete TU.

Pozn.: Článok bol aktualizovaný k 25.9.2024, kedy došlo k ukončeniu vyhodnotenia medzirezortného pripomienkového konania a bolo zverejnené aktualizované znenie návrhu novely.

Úprava pojmov súvisiacich s investičným majetkom a odpočítanie dane

Viaceré ustanovenia aktuálneho znenia zákona o DPH odkazujú na zákon č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov. Navrhovaná novela sa však snaží od tejto techniky odkazovania upustiť, pričom zavádza vlastné definície vybraných pojmov s cieľom zabezpečiť ich vyššiu zrozumiteľnosť.. V § 54 ods. 2 zákona o DPH sa tak navrhuje upraviť a rozšíriť, čo všetko je pre účely zákona o DPH považované za investičný majetok. Novou základnou podmienkou by malo byť, že musí ísť o dlhodobý majetok platiteľa. Ďalej, podľa aktuálnych kritérií sú hnuteľné veci investičným majetkom ak je ich hodnota aspoň 3 319,39 eur a ich doba použiteľnosti dlhšia ako rok. Podľa nového znenia by ale hnuteľné veci mali byť investičným majetkom ak majú samostatné technicko-ekonomické určenie a ich obstarávacia cena bez dane alebo vlastné náklady sú viac ako 1 700 eur. Taktiež sa dopĺňa, že investičným majetkom môže byť aj nehmotný majetok s obstarávacou cenou bez dane viac ako 2 400 eur. Okrem toho sú investičným majetkom aj stavby, stavebné pozemky, byty, nebytové priestory, nadstavby, prístavby a stavebné úpravy vyžadujúce si stavebné povolenie – táto časť definície zostáva bez zmeny.

V nadväznosti, § 49 ods. 5 zákona o DPH by sa možnosť uplatniť si odpočítanie dane len sčasti, ak platiteľ pri nadobudnutí majetku predpokladá jeho použitie na podnikanie len sčasti, vzťahovala na novú definíciu hnuteľného investičného majetku, ale zároveň sa dopĺňa, aby sa táto možnosť vzťahovala aj na nehmotný investičný majetok. Ak však nastanú ďalšie zmeny v rozsahu použitia takéhoto investičného majetku, pri ktorom bola odpočítaná len časť dane, vysporiadajú sa prostredníctvom mechanizmu úpravy odpočítanej dane (§ 54d zákona o DPH).

Okrem toho bola plánovaná zmena aj pri odpočítaní dane z pohonných látok. Daňovníci si v súčasnosti pre účely dane z príjmov môžu uplatňovať výdavky na spotrebované pohonné látky vo forme paušálnych výdavkov až do výšky 80 % z ich celkového nákupu (§ 19 ods. 2 písm. l) bod 3 zákona o dani z príjmov). Zákon o DPH nadväzuje na tento osobitný predpis a platitelia dane si môžu obdobne odpočítať DPH z nakúpených pohonných látok v rovnakej paušálnej výške, ak nemôžu preukázať, v akom rozsahu použili pohonné látky na podnikanie a v akom na iné účely. Jednou z hlavných navrhovaných zmien od roku 2025 bolo zrušenie možnosti platiteľov odpočítať si DPH z kúpy pohonných látok týmto spôsobom. Po vyhodnotení medzirezortného pripomienkového konania však bolo od tejto zmeny upustené, a paušálny odpočet DPH pri pohonných látkach by mal zostať zachovaný.

Nové pojmy v súvislosti s opravou a úpravou odpočítanej dane

Ďalším z kľúčových prvkov novely je nový § 52a, ktorý zavádza definície v súvislosti s opravou a úpravou odpočítanej dane. Ide o pojem „prvotné použitie“, ktorý označuje prvé skutočné využitie tovarov a služieb, pri ktorých vzniklo právo na odpočítanie dane. Bude slúžiť ako nový ukazovateľ pre začiatok obdobia úpravy odpočítanej dane a pre opravu odpočítanej dane. Objektívne tak bude možné určiť prípadný rozpor medzi plánovaným účelom a rozsahom použitia so skutočným použitím vstupných plnení, pričom výsledkom bude povinnosť platiteľa vykonať opravu odpočítanej dane. Ďalším pojmom je „dlhodobý majetok platiteľa“ a je ním majetok využívaný na podnikanie, ktorý nebol nadobudnutý alebo vytvorený vlastnou činnosťou na ďalší predaj a jeho použiteľnosť presahuje jeden rok.

Nové ustanovenie § 52a by tiež malo definovať dĺžku obdobia na úpravu odpočítanej dane pri investičnom majetku, a to:

1. 5 kalendárnych rokov vrátane roka, v ktorom došlo k prvotnému použitiu investičného majetku, ak ide o hnuteľné veci a nehmotný majetok,
2. 20 kalendárnych rokov vrátane roka, v ktorom došlo k prvotnému použitiu investičného majetku, ak ide o nehnuteľný majetok.

Ďalej sa spresňuje, že kalendárnym rokom by sa mal v tomto kontexte rozumieť aj hospodársky rok, ak je účtovným obdobím platiteľa hospodársky rok.

Oprava odpočítanej dane

Ďalšou z noviniek je prepracovanie ustanovenia § 53 a komplexná úprava prípadov, kedy vzniká právo alebo povinnosť vykonať opravu odpočítanej dane. Doterajšie kritériá ostávajú zachované, no dopĺňa sa nová situácia – prvotné použitie majetku sa líši od zamýšľaného použitia. To znamená, že ak podnikateľ odpočítal daň vo vyššej výške, než by mal na základe prvotného použitia majetku, bude povinný vykonať opravu a znížiť odpočítanú daň. Naopak, ak si nárokoval nižšiu výšku odpočítanej dane, získa právo opraviť túto daň smerom nahor. Zdaňovacím obdobím, za ktoré sa v tomto prípade vykoná oprava odpočítanej dane, bude zdaňovacie obdobie, kedy došlo k prvotnému použitiu, alebo keď sa platiteľ dozvedel alebo mal a mohol dozvedieť, že k prvotnému použitiu nedôjde.

Nemenej dôležitá zmena sa navrhuje aj v súvislosti so samozdanení pri dovoze tovaru od 1. júla 2025. Oprava odpočítanej dane sa pri ňom vykoná v zdaňovacom období, v ktorom bol opravený základ dane (okrem situácii, kedy je daň zaplatená pri dovoze dodatočne vrátená alebo zvýšená podľa colných predpisov).

Podľa aktuálneho znenia zákona o DPH je platiteľ povinný odviesť daň z tovaru, ktorý mu bol nezákonne odcudzený. Po vyhodnotení pripomienok sa ale dopĺňa, že táto daň nesmie presiahnuť daň, ktorú si platiteľ v minulosti odpočítal. Okrem toho, ak platiteľ naspäť získa tovar, ktorý mu bol nezákonne odcudzený a z ktorého vrátil odpočítanú daň daňovému úradu, bude si môcť túto daň opätovne odpočítať. Späť získaný tovar ale musí používať na podnikanie s možnosťou odpočítania dane.

Úprava odpočítanej dane

Navrhovaná novela zákona o DPH zavádza kľúčovú zmenu týkajúcu sa úpravy odpočítanej dane (§ 54), založenú na prvotnom použití investičného majetku. Úprava odpočítanej dane by sa mala vykonať v zdaňovacom období nasledujúcom po období, kedy došlo k prvému použitiu investičného majetku – nie po nadobudnutí investičného majetku, ako tomu bolo doposiaľ. Okrem toho sa aj v tomto ustanovení zavádza logika rozlišovania povinnosti a práva platiteľa vykonať úpravu. Teda ak bola pri prvotnom použití investičného majetku odpočítaná daň nižšia, než na akú by mal platiteľ v dôsledku zmeny účelu použitia tohto investičného majetku nárok, platiteľ má právo ju upraviť, no nie povinnosť.

Obdobné zmeny sú navrhované aj v ustanoveniach § 54a a § 54d pri zmene rozsahu použitia investičného majetku na podnikanie a na iný účel.

Postup pri úprave odpočítanej dane pri investičnom majetku

Veľmi dôležitou zmenou je aj snaha o zmenu časového rozloženia úpravy odpočítanej dane podľa § 54, § 54a, 54c, 54d, 64a alebo § 85j. Aktuálna technika úpravy odpočítanej dane sa s ohľadom na zmenu v používaní investičného majetku príslušným spôsobom (na podnikanie / iný účel) deje jednorazovo pre celé zvyšné obdobie na úpravu odpočítanej dane. V súlade so smernicou 2006/112/ES o spoločnom systéme dane z pridanej hodnoty by však úprava mala byť rozložená na viacero rokov. Vykonala by sa v danom roku vždy len do výšky dane pripadajúcej na príslušný kalendárny rok, teda čiastkovo za každý kalendárny rok, ak počas neho došlo k zmene účelu alebo rozsahu použitia investičného majetku.

Táto zmena je do zákona zakomponovaná úpravou prílohy č. 1, ktorá špecifikuje vzorec pre úpravu odpočítanej dane pri investičnom majetku.

Precizovanie pravidiel určenia základu dane

Novela tiež navrhuje spresnenie v určení základu dane pri dodaní tovaru podľa § 22 ods. 5. Pri dodaní tovaru na osobnú spotrebu platiteľa alebo jeho zamestnancov, bezodplatnom dodaní alebo dodaní na iný účel ako podnikanie sa základ dane nebude určovať podľa ceny, za ktorú bol tovar nadobudnutý vrátane nákladov súvisiacich s nadobudnutím, a ak bol tovar vytvorený vlastnou činnosťou, podľa nákladov na vytvorenie tovaru vlastnou činnosťou, ale bude sa určovať podľa aktuálnej kúpnej ceny tovaru alebo podobného tovaru v čase jeho dodania. Ak ju nebude možné zistiť, základ dane sa vypočíta na základe nákladov potrebných na vytvorenie tovaru v čase jeho dodania.

Navrhovaná novela zákona o DPH má plánovanú účinnosť od 1. januára 2025, okrem ustanovení týkajúcich sa zmien v nadväznosti na samozdanenie dovozu tovaru. Tie by mali nadobudnúť účinnosť od 1. júla 2025.