Novinkou od roku 2024 je snaha o podporu odmeňovania zamestnancov a tzv. contractorov (osoby s príjmami podľa § 6 ods. 1 a 2 zákona o dani z príjmov ako sú napríklad živnostníci) formou akcií alebo podielu na spoločnosti s ručením obmedzeným. Zmena sa dotkne tzv. ESOP-ov (Employee Stock Ownership Plan), ktoré budú mať jednoznačnejšie daňové pravidlá. Pozitívne zmeny môžu očakávať aj individuálni investori.

Oslobodenie zamestnaneckých akcií / obchodných podielov

Nadobudnutie zamestnaneckých akcií alebo obchodného podielu na spoločnosti s ručením obmedzeným v súvislosti s výkonom závislej činnosti zamestnanca v spoločnosti (zamestnávateľa), ktorej zamestnanecké akcie alebo obchodný podiel získa, bude oslobodené od dane z príjmov.

Rovnako bude oslobodené od dane z príjmov aj nadobudnutie akcií alebo obchodného podielu na spoločnosti s ručením obmedzeným u contractora (napr. živnostníka) v súvislosti s jeho výkonom činnosti pre spoločnosť, ktorej akcie alebo obchodný podiel získa.

V oboch prípadoch nadobudnutia nepeňažného príjmu (akcií alebo obchodného podielu), teda aj v prípade zamestnanca aj v prípade contractora (živnostníka), musia byť pre uplatnenie oslobodenia od dane z príjmov súčasne splnené nasledujúce podmienky:

• Zamestnávateľ, resp. obchodná spoločnosť nevyplácali podiely na zisku (dividenda) zo svojho zisku odo dňa registrácie pre daň z príjmov až do zdaňovacieho obdobia predchádzajúceho zdaňovaciemu obdobiu, v ktorom ich prvýkrát vyplatili;
• Akcie neboli a nie sú prijaté na obchodovanie na regulovanom trhu alebo na obdobnom zahraničnom regulovanom trhu a to do konca zdaňovacieho obdobia, v ktorom bolo toto plnenie nadobudnuté zamestnancom, resp. contractorom (živnostníkom).

Zamestnanci či contractori (živnostníci) nebudú musieť zdaniť nepeňažný príjem v momente získania akcií či obchodného podielu. Z nastavenia podmienok pre oslobodenie od dane z príjmov (napr. nevyplácanie zisku v minulosti) je zrejmé, že bude využívané predovšetkým startupmi. Využitie však môže nájsť aj v „bežných“ spoločnostiach.

Príjmy plynúce z predaja (zamestnaneckých) akcií alebo obchodného podielu sú zdaniteľnými príjmami. Keď budú tieto účasti nadobudnuté bezodplatným spôsobom, pri ich predaji nebude možné uplatniť ako výdavok hodnotu získaných akcií alebo obchodného podielu. Nebude možné uplatniť ani oslobodenie samotného predaja od dane z príjmov.

Rozšírenie oslobodenia od dane z príjmov (finančné aktivity)

Príjmy z predaja cenných papierov prijatých na obchodovanie na regulovanom trhu alebo na obdobnom zahraničnom regulovanom trhu budú naďalej od dane z príjmov oslobodené po uplynutí jedného roka od ich nadobudnutia.

Príjmy z predaja cenných papierov (okrem niekoľkých výnimiek ako napríklad zmenky či vkladové listy), ktoré nie sú prijaté na obchodovanie na regulovanom trhu alebo obdobnom zahraničnom regulovanom trhu budú od dane z príjmov oslobodené po uplynutí troch rokov od ich nadobudnutia.

Oslobodené od dane z príjmov budú aj príjmy z prevodu účasti (podielu) na spoločnosti s ručením obmedzeným po uplynutí troch rokov od jej nadobudnutia.

Rozšíreniu oslobodenia od dane z príjmov pre cenné papiere neobchodované na regulovanom (zahraničnom) trhu alebo pre obchodné podiely na základe splnenia časového testu držby aspoň tri roky sa potešia predovšetkým individuálni investori.

Pri príjmoch z prevodu cenných papierov a obchodných podielov, ktoré boli obchodným majetkom daňovníka sa nebude môcť uplatniť oslobodenie od dane z príjmov.

Od dane bude oslobodený aj príjem z vyplatenia (redemácie) podielových listov, a to po uplynutí troch rokov od ich vydania.