Prednedávnom sme Vás informovali o návrhu novely zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty prostredníctvom článku, ktorý môžete nájsť zverejnený na tomto odkaze. Táto pôvodná navrhovaná verzia sa však po vyhodnotení medzirezortného pripomienkového konania v nezanedbateľnej miere zmenila, pričom práve včera Ministerstvo financií SR zverejnilo nové upravené znenie novely.

Nižšie Vám prinášame zhrnutie najvýznamnejších zmien v porovnaní s pôvodne navrhovaným znením novely.

Registrácia zdaniteľnej osoby ex lege (zo zákona)

Zásadnou zmenou v oblasti vzniku postavenia platiteľa pri tuzemskej zdaniteľnej osobe na základe dosiahnutia obratu sa v novej verzii novely rozlišuje okrem pôvodne navrhovaného obratu 50 000 EUR (aktuálne 49 790 EUR) aj nový limit obratu 62 250 EUR.

V tejto spojitosti sa upravuje, že ak zdaniteľná osoba presiahne v kalendárnom roku obrat 50 000 EUR, stáva sa platiteľom dane až od 1. januára nasledujúceho kalendárneho roka, prípadne sa môže dobrovoľne rozhodnúť, že sa ním stane aj skôr, o čom musí informovať správcu dane. Ak ale v kalendárnom roku presiahne obrat 62 500 EUR, stáva sa platiteľom dane okamžite, t. j. dodaním tovaru alebo služby, ktorým došlo k presiahnutiu tohto obratu. Ak nastane situácia, kedy by zdaniteľná osoba podala žiadosť o registráciu z titulu prekročenia obratu 50 000 EUR, no do konca kalendárneho roka nastane iná skutočnosť, na základe ktorej sa stáva platiteľom okamžite, je povinná bezodkladne to oznámiť daňovému úradu.

Predlžuje sa tiež lehota na podanie žiadosti o registráciu, a to z piatich kalendárnych dní na päť pracovných dní, a to odo dňa, kedy bol presiahnutý obrat, alebo kedy sa zdaniteľná osoba stala platiteľom dane z iného titulu. Rovnaká lehota na podanie žiadosti o registráciu by sa mala vzťahovať aj pre zahraničnú zdaniteľnú osobu, pri ktorej bola lehota pôvodne nastavená na bezodkladne.

Bude sa tiež rozlišovať, že v niektorých prípadoch bude IČ DPH platné už jeho vydaním a v niektorých prípadoch až v zákonom určenom neskoršom okamihu (napríklad od 1.1. nasledujúceho kalendárneho roka).

V návrhu novely sa tiež predlžuje lehota na splnenie určitých zákonných povinností (vyhotovenie faktúry, podanie daňového priznania a kontrolného výkazu). V prípade, ak platiteľovi, ktorý si splnil registračnú povinnosť, nebolo doručené rozhodnutie o registrácii pre daň včas, bude mať na splnenie týchto povinností dodatočnú lehotu päť pracovných dní, namiesto piatich kalendárnych dní.

Na strane daňového úradu sa zase predlžuje jeho lehota na registráciu zahraničnej zdaniteľnej osoby za platiteľa dane ako aj zdaniteľnej osoby, ktorá nie je platiteľom dane (podľa § 7 a § 7a zákona o DPH), pri nadobudnutí tovaru v tuzemsku z iného členského štátu a prijatí alebo poskytnutí služby z / do iného členského štátu, a to zo siedmych na desať kalendárnych dní. 

Odpočítanie dane pri registrácii a oneskorená registrácia

V návrhu novely pribudla ďalšia situácia pre odpočítanie dane z tovarov a služieb, ktoré platiteľ dane nadobudol v postavení zdaniteľnej osoby ešte pred tým, než sa stal platiteľom dane. Ide o daň viažucu sa k tovarom a službám, ktoré nadobudol alebo prijal v postavení platiteľa dane, ak daňová povinnosť vznikla prijatím platby vopred v čase, kedy ešte nebol platiteľom dane.

Navrhuje sa tiež zaviesť definíciu platiteľa, ktorý si nesplnil registračnú povinnosť. Rozumie sa ním platiteľ, ktorý si nesplnil registračnú povinnosť podľa § 4 alebo § 5, alebo si ju splnil oneskorene, ale aj platiteľ, ktorý si nesplnil oznamovaciu povinnosť, alebo si ju splnil oneskorene (touto oznamovacou povinnosťou sa myslí oznámenie zdaniteľnej osoby, ktorá podala žiadosť o registráciu z titulu prekročenia obratu 50 000 EUR, že nastala iná skutočnosť, na základe ktorej sa stáva platiteľom dane okamžite).

Osobitná úprava pre malé podniky

V návrhu novely sa mení úprava limitu ročného obratu v tuzemsku pre uplatnenie osobitnej úpravy oslobodenia od dane pre malý podnik zahraničnej osoby. Pôvodne navrhovaný limit 50 000 EUR zostáva platný pre posúdenie obratu predchádzajúceho kalendárneho roka, a zároveň sa limit pre aktuálne prebiehajúci kalendárny rok zvyšuje na sumu 62 500 EUR.

Zároveň sa korešpondujúco menia podmienky, kedy už viac zahraničná osoba nemôže osobitnú úpravu uplatňovať z titulu presiahnutiu obratu v tuzemsku. Je to počnúc prvým dňom kalendárneho roka nasledujúceho po roku, v ktorom presiahla obrat 50 000 EUR, alebo dodaním, ktorým presiahla v prebiehajúcom roku obrat 62 500 EUR. Hranica ročného obratu v Únii zostáva bez zmien.

Do návrhu novely sa taktiež dopĺňa, že ak sa zahraničná zdaniteľná osoba, ktorá je už na Slovensku registrovaná za platiteľa dane, rozhodne uplatňovať osobitnú úpravu pre malý podnik zahraničnej osoby, prestáva byť ex lege platiteľom dane na Slovensku.

Ďalšie zmeny

Do návrhu novely sa dopĺňa, že nadobudnutie tovaru v tuzemsku z iného členského štátu nie je predmetom dane, ak je nadobúdateľom nezdaniteľná osoba, ktorá má nárok na vrátenie dane podľa § 61 až 64 zákona o DPH (vrátenie dane osobám, ktoré používajú medzinárodné výsady a imunity).

Dopĺňa sa tiež, že tuzemskí platitelia dane nebudú mať povinnosť podať daňové priznanie, ak v príslušnom zdaňovacom období uskutočnia v tuzemsku výlučne plnenia oslobodené od dane podľa § 28 až 42 zákona o DPH.

Účinnosť novely

V neposlednom rade sa odsúva aj navrhovaná účinnosť tejto novely, pričom takmer všetky ustanovenia by mali nadobudnúť účinnosť 1. januára 2025.