S veľkou ochotou pomôcť našim východným susedom, ktorí sa ocitli v situácii, do ktorej by sa nikto z nás nechcel prebudiť, prichádza aj niekoľko daňových otázok, na ktoré je dobré poznať odpoveď. Snaha pomôcť v narastajúcej humanitárnej kríze aj zo strany podnikateľských subjektov spadá stále pod existujúcu právnu úpravu, ktorá musí byť dodržaná.

V prvom rade treba zohľadniť skutočnosť, že humanitárna pomoc vo forme tovaru sa poskytuje zo strany podnikateľského subjektu bezodplatne. A práve bezodplatné dodania tovaru môžu byť z daňového pohľadu (rovnako z pohľadu DPH ako aj dane z príjmov) problematické.

Z pohľadu DPH treba rozlíšiť, či sa materiálna humanitárna pomoc poskytuje zo strany podnikateľského subjektu na území SR, alebo je daný tovar vyvážaný na územie Ukrajiny.

V prvom prípade je potrebné zohľadniť ustanovenie Zákona o DPH, v zmysle  ktorého sa bezodplatné dodanie tovaru vo všeobecnosti považuje za dodanie tovaru za protihodnotu, z ktorého je povinný podnikateľský subjekt odviesť DPH na výstupe, aj keď žiadnu protihodnotu za tovar neprijal. V tejto úvahe je potrebné ešte prihliadnuť na to, či si podnikateľský subjekt odpočítal DPH na vstupe z tovaru, ktorý sa rozhodol bezodplatne darovať na účely humanitárnej pomoci. Ak si podnikateľský subjekt DPH na vstupe z tovaru odpočítal, je potrebné rátať s tým, že správca dane bude očakávať odvedenie DPH na výstupe z tohto tovaru. Pre účely vyčíslenia tejto DPH na výstupe je potrebné vychádzať z § 22 ods. 5 Zákona o DPH. Východiskovým pravidlom pre určenie základu dane je pravidlo, podľa ktorého je základom dane cena, za ktorú bol tovar nadobudnutý vrátane nákladov súvisiacich s nadobudnutím, a ak bol tovar vytvorený vlastnou činnosťou, základom dane sú náklady na vytvorenie tovaru vlastnou činnosťou.

V prípade, že podnikateľský subjekt nakupuje tovar, o ktorom už v čase nákupu vie, že bude poskytnutý bezodplatne v rámci humanitárnej pomoci na území SR, je potrebné zvážiť, či si vôbec môže odpočítať DPH na vstupe pri obstaraní tohto tovaru.

V prípade vývozu tovaru na územie Ukrajiny je možné za špecifických podmienok takéto dodanie oslobodiť od DPH na výstupe (napríklad, vyžaduje sa uzavretie písomnej darovacej zmluvy medzi podnikateľským subjektom a Ministerstvom vnútra Slovenskej republiky).

Ďalšou formálnou povinnosťou pri vývoze tovaru na Ukrajinu zostáva, že aj pri humanitárnej pomoci je potrebné podávať colné vyhlásenia. Okrem toho je potrebné mať pri sebe pre potreby kontroly colných orgánov čitateľný zoznam tovaru podľa vzoru, ktorý je zverejnený na portáli finančnej správy.

Základným krokom na podanie colného vyhlásenia je registrácia u colných orgánov do centrálneho registra. Registračné číslo u fyzických osôb je ich rodné číslo a u ostatných osôb tzv. EORI číslo, ktoré sa uvádzajú do CV. Poskytovateľom resp. darcom humanitárnej pomoci sa odporúča, aby si tieto povinnosti vybavili ešte pred príchodom na hraničný priechod Slovenska s Ukrajinou, prípadne pomoc odovzdali organizácii, ktorá má už vybavené všetky náležitosti pre colné konanie.

Momentálne je možné prepraviť humanitárnu pomoc na Ukrajinu iba dvoma hraničnými prechodmi, a to cez hraničný prechod Ubľa – Malyj Bereznyj a cez hraničný priechod Vyšné Nemecké.

Cez hraničný prechod Ubľa – Malyj Bereznyj je povolená preprava humanitárnej pomoci iba vozidlami do 3,5 tony. Pri tomto objeme tovaru je možné podávať colné vyhlásenie aj ústne, musí však byť  priložený zoznam vyvážaného tovaru. Ako má predmetný zoznam vyzerať, nájdete tu VZOR - Humanitárna pomoc pre Ukrajinu

Samozrejme, colné vyhlásenie je možné vykonať aj elektronickým colným vyhlásením na vnútrozemskej pobočke colného úradu.

Pre nákladnú dopravu bez obmedzenia vozidiel do 3,5 tony platí, že je možné humanitárnu pomoc prepravovať cez hraničný priechod Vyšné Nemecké.

Vývoz humanitárnej pomoci nepodlieha množstevným obmedzeniam.

Nakoniec poukazujeme z pohľadu dane z príjmov na to, že ak si chce daňovník uplatniť daňové výdavky, môže si výdavky na humanitárnu pomoc vynaloženú formou darov poskytnutých na účel materiálnej humanitárnej pomoci do zahraničia na základe darovacej zmluvy uzatvorenej s Ministerstvom vnútra Slovenskej republiky zahrnúť do daňových výdavkov.